萬國法律事務所

　　遺囑信託目前在國內仍處於萌芽階段，而所謂「遺囑信託」，即個人預先以立遺囑方式，將財產的規劃內容明定於遺囑中，包括交付信託後遺產如何管理、分配、運用及給付等，並待遺囑生效時，再將信託財產轉移給受託銀行，由受託銀行依據信託的內容，也就是囑託人遺囑所交辦的事項，管理處分信託財產。

　　依據我國信託法第1條規定：「稱信託者，謂委託人將財產權移轉或為其他處分，使受託人依信託本旨，為受益人之利益或為特定之目的，管理或處分信託財產之關係。」因此，信託關係之成立，除受託人要依信託本旨為受益人利益或為特定之目的，積極管理或處分信託財產之外，還必須委託人將財產權移轉或為其他處分為前提，委託人如僅與受託人簽訂信託契約，而未將財產所有權移轉與受託人者，該信託仍未成立。故財政部台灣省北區國稅局指出，以遺囑方式無償讓與他人的財產及因遺囑成立的信託財產，於遺囑人死亡時仍屬其所有，應併入遺囑人的遺產總額課徵遺產稅。因此，成立遺囑信託後，已交付信託之財產仍算入遺產，須被課徵遺產稅。

　　北區國稅局特就此再為說明，由於不論係用遺囑方式註明要將財產轉與他人，或是透過遺囑信託方式確立身後財產之分配，均稱遺贈，而遺贈係指遺囑人依遺囑方式無償讓與財產，是在其死亡發生效力的單獨行為，故應課與被繼承人遺產稅；至於遺囑成立之信託因具有遺贈性質，依遺產及贈與稅法第3條之2規定，亦應課徵被繼承人遺產稅。