萬國法律事務所

　　我國行政罰法自今年2月公佈施行，由於該法第27條第1項規定：「行政罰之裁處權，因三年期間之經過而消滅。」，而國稅局卻仍然依稅捐稽徵法第49條準用第21條之規定，以5年或7年為稅捐罰鍰之裁處期間，最近引起不少納稅人質疑國稅局似已超過行政罰法明定之3年時效規定。

　　針對民眾之質疑，財政部日前做成台財稅字第09504508130號函釋，內容略以：「有關稅捐違章案件罰鍰之裁處期間，依行政罰法第1條但書規定，應優先適用稅捐稽徵法第49條準用同法第21條第1項核課期間之規定，分別為5年或7年，不適用行政罰法第27條第1項3年裁處權時效之規定；稅捐罰鍰裁處期間之起算，應優先適用稅捐稽徵法第49條準用同法第22條各款之規定。至於一行為同時觸犯刑事法律及違反行政法上義務，經依行政罰法第32條第1 項規定，移送司法機關處理後，刑事部分已為不起訴處分、無罪、免訴、不受理或不付審理之裁判確定者，是類案件之裁處期間，應依行政罰法第27條第3項規定，自不起訴處分、無罪、免訴、不受理或不付審理之裁判確定之日起算。惟其裁處期間仍應依稅捐稽徵法第21條第1項各款規定，分別為5年或7 年。」

　　蓋行政罰法第1條但書規定：「但其他法律有特別規定者，從其規定。」可知行政罰法係各種行政罰之一般性總則規定，若稅捐稽徵法令有特別規定，自應優先適用稅捐稽徵法。因此，國稅局提醒民眾，稅捐違章案件罰鍰之處罰期間，依稅捐稽徵法第21條之規定為5年或7年，並不適用行政罰法第27條之3年裁處權時效之規定。