萬國法律事務所

依所得基本稅額條例第12條規定，中華民國境內居住之個人(以下簡稱居住者)之海外所得，自99年1月1日起，應計入個人基本所得額課徵基本稅額，惟目前因前開「居住者」之認定標準不明確，且各地區國稅局就個案居住事實認定，多以納稅義務人於一課稅年度設有戶籍且有居住事實，即認定為居住者，故衍生長年居住國外但在臺保有戶籍之臺商及僑民，是否須申報海外所得之爭議。

財政部101年9月27日宣布海外所得應納入最低稅負課稅之「中華民國境內居住之個人」認定原則，以個人於一課稅年度內在中華民國設有戶籍，且在中華民國境內「居住合計滿31天」，或「居住合計在1天以上未滿31天，其生活及經濟重心在中華民國境內」者，方屬於境內居住者，必須申報海外所得否則即不必申報。上開認定原則自102年1月1日起施行。

依財政部宣布之上開認定原則，102年1月1日起，如納稅義務人於中國民國境內居住未滿31天，只要其生活及經濟重心亦不在中華民國境內，即不屬於「中華民國境內居住者」，而不須申報海外所得。

至於個人生活及經濟重心是否在中華民國境內，將由稽徵機關衡酌個人之家庭與社會關係、政治文化及其他活動參與情形、職業、營業所在地、管理財產所在地等因素，綜合認定。舉例而言，如享有勞健保等社會福利、配偶或未成年子女居住在臺灣或擔任臺灣公司董事或監察人等，即使居住不滿31天，也可能會被財政部認定是居住者。